Выпуск:
2020. Том 6. № 3 (23)Об авторах:
Киреенко Анна Павловна, доктор экономических наук, профессор, первый проректор, Байкальский государственный университет (г. Иркутск); sw.tpk.rt@mail.ru; ORCID: 0000-0002-7860-5929Аннотация:
В статье анализируется история и современная практика администрирования налога на добавленную стоимость. Методология исследования включает исторический, предметно-логический и сравнительный анализ. Проанализированы достоинства и выделены основные недостатки налога: преобладающее негативное влияние на денежные потоки плательщиков НДС; сложность налога, которая ведет к росту издержек его взимания у государства и у налогоплательщиков; низкое соотношение фактических доходов от НДС к потенциально возможным; отсутствие возможности предотвратить отдельные виды мошенничества с налогом. Обоснован тезис о том, что перспективы развития НДС связаны, во-первых, с преодолением присущих налогу внутренних недостатков, а во-вторых, с трансформацией налога под влиянием внешней среды. Рассмотрены направления трансформации налога и объективные предпосылки применения единой стандартной ставки налога к широкой налоговой базе. Проанализированы данные о структурной трансформации экономики в развитых странах и России и ее влиянии на НДС. Особое внимание уделено альтернативным практикам взимания налога: механизму обратной оплаты, сплит-платежным механизмам, методу «единого окна». Подробно проанализирован опыт применения налоговых лотерей как метода повышения собираемости налога на добавленную стоимость. Рассмотренные механизмы сбора НДС эффективно снижают уклонение, возникающее при завышении вычетов по НДС, но не могут бороться с сокрытием доходов. Все новые методы связаны с ростом издержек налогового администрирования и согласования, требуют увеличения отчетности для налогоплательщиков, вводят новые обязанности по обмену данными с налоговыми органами, включая передачу данных учета и инвойс-информации (в том числе в режиме реального времени). Механизм обратной оплаты и метод раздельного платежа изменяют характер сбора НДС, отменяя дробные платежи, которые обычно рассматриваются как главное преимущество НДС.
Ключевые слова:
Список литературы:
Amand C. A New defence for victims of EU missing-trader fraud? / C. Amand, K. Boucquez // International VAT Monitor. 2011. No. 22. Pp. 234-241.
Analysis of the Impact of the Split Payment Mechanism as an Alternative VAT Collection Method. Final Report / European Commission. December 2017. URL: https://ec.europa.eu/taxation_customs/sites/taxation/files/split_payment_report2017_en.pdf
Benge M. Possible lessons for the United States from New Zealand’s GST / M. Benge, M. Pallot, H. Slack // National Tax Journal. 2013. Vol. 66. No. 2. Pp. 479-498.
Cevik S. Structural transformation and tax efficiency / S. Cevik et al. // International Finance. 2019. Vol. 22. No. 3. Pp. 341-379.
Charlet A. An International Perspective on VAT / A. Charlet, J. Owens // Tax Notes International. 2010. Vol. 59. No. 12. Pp. 943-954.
Cnossen S. Value added taxes and excises: commentary / S. Cnossen // Dimensions of Tax Design: The Mirrlees’ Review / J. Mirrlees et al. (eds.). Oxford: Oxford University Press for Institute for Fiscal Studies, 2010. Pp. 370-386.
Consumption Tax Trends 2018. VAT/GST and Excise Rates, Trends and Policy Issues // OECDilabrary. URL: https://www.oecd-ilibrary.org/taxation/consumption-tax-trends-2018/countries-with-vat-1960-2018_ctt-...
Dickson I. Tax design insights from the New Zealand Goods and Services Tax (GST) model / I. Dickson, D. White // Victoria University of Wellington CAGTR Working Paper Series. 2008. Working Paper No. 60. URL: https://ssrn.com/abstract=2046352
Fooken J. Improving VAT compliance — random awards for tax compliance / J. Fooken, T. Hemmelgarn, B. Herrmann // Taxation Papers. 2014. Working paper No. 51. URL: https://ideas.repec.org/p/tax/taxpap/0051.html
Gupta S. Digital Revolutions in Public Finance / Gupta S., M. Keen, A. Shah, G. Verdier. International Monetary Fund, 2017. URL: https://www.elibrary.imf.org/view/IMF071/24304-9781484315224/24304-9781484315224/Other_formats/Sourc...
Owens J. VAT’s next half century: towards a single-rate system? / J. Owens, P. Battiau, A. Charlet // OECD Observer. URL: http://oecdobserver.org/news/fullstory.php/aid/3509/VAT_s_next_half_century:_Towards_a_single-rate_s...
Pashev K. V. Countering cross-border VAT fraud: the Bulgarian experience / K. V. Pashev // Journal of Financial Crime. 2007. Vol. 14. No. 4. Pp. 490-501.
Proposal for a Council Directive Amending Directive 2006/112/EC on the Common System of Value Added Tax as Regards the Temporary Application of a Generalised Reverse Charge Mechanism in Relation to Supplies of Goods and Services above a Certain Threshold / European Commission. 2016. URL: https://eur-lex.europa.eu/legal-content/EN/TXT/PDF/?uri=CELEX:52016PC0811&rid=3
Proposal for Council Directive Amending Directive 2006/112/EC as Regards the Introduction of the Detailed Technical Measures for the Operation of the Definitive VAT System for the Taxation of Trade Between Member States / European Commission. URL: https://eur-lex.europa.eu/legal-content/EN/TXT/PDF/?uri=CELEX:52018PC0329&rid=2
Rogoff K. S. Curse of Cash / K. S. Rogoff. Princeton, NJ: Princeton University Press, 2016. 248 pp.
Services, value added (% of GDP) / World Bank National Accounts Data, and OECD National Accounts Data Files. URL: https://data.worldbank.org/indicator/NV.SRV.TOTL.ZS
Tax Policy Reforms 2019: OECD and Selected Partner Economies / OECD. Paris: OECD Publishing, 2019. DOI: 10.1787/da56c295-en
VAT for Online Businesses // European Commission Information. URL: https://ec.europa.eu/taxation_customs/sites/taxation/files/vat-e-commerce-factsheet.pdf
Wells S. C. Lessons for policy makers from the history of consumption taxes / S. C. Wells, T. K. Flesher // Accounting Historians Journal. 1999. Vol. 26. No. 1. Pp. 103‑126.
Zídková H. VAT Collection Methods / H. Zídková, A. Šťastná // Acta Universitatis Agriculturae et Silviculturae Mendelianae Brunensis. 2019. Vol. 67. No. 3. Pp. 883-895.
