Косвенное налогообложение трансграничной электронной торговли: особенности национального и межгосударственного регулирования

Об авторах:

Погорлецкий Александр Игоревич, доктор экономических наук, профессор кафедры мировой экономики, Санкт-Петербургский государственный университет; a.pogorletskiy@spbu.ru, ORCID: 0000-0003-4495-5557

Кешнер Мария Валерьевна, кандидат юридических наук, доцент кафедры международного и европейского права, Казанский федеральный университет; mvkeshner@kpfu.ru, ORCID: 0000-0003-3649-2206

Аннотация:

Опубликованные в российской научной литературе исследования в сфере экономической и правовой оценки развития электронной коммерции дают в основном общую характеристику состояния и перспектив развития международных онлайн-транзакций. При этом выделяются, как правило, совокупные особенности налогообложения трансграничной электронной коммерции (представляющей предмет данной статьи) без акцента на косвенные методы налогового регулирования (являющиеся объектом предлагаемого научного анализа). Опираясь на предшествующие теоретико-методологические и практические исследования, авторы статьи в качестве своей цели систематизируют знания о косвенном налоговом регулировании трансграничных операций электронной коммерции как на национальном, так и на межгосударственном уровне, определяя основные подходы к налогообложению в данной области, а также акцентируют внимание на приоритете регулирующей (стимулирующей) роли налогов при их применении в качестве инструментов воздействия на международную онлайн-торговлю.

Основные положения статьи раскрывают принципы и особенности взимания налогов на добавленную стоимость (НДС), акцизов, таможенных пошлин и почтовых сборов в сфере экспортно-импортных операций электронной торговли с товарами, цифровым контентом и электронными услугами в национальных системах налогообложения, а также характеризуют основные направления соответствующей международной координации косвенного налогообложения.

Предлагаемая авторами и подтвержденная в результате исследования гипотеза свидетельствует о том, что бурное развитие трансграничной электронной торговли в современном мире делает данную сферу международных экономических отношений достаточно привлекательной для усиления фискальной роли косвенного налогообложения на национальном уровне, но трудности, которые испытывает мировая экономика в начале третьего десятилетия XXI в., делают необходимым приоритет регулирующей (стимулирующей) роли косвенных налогов для поддержки глобального роста экономики и торговли, включая ее электронный сегмент.

Список литературы:

1. Алексеев Н. А. Особенности налогового регулирования операций электронной коммерции в странах Европейского союза / Н. А. Алексеев // Известия Санкт-Петербургского государственного электротехнического университета «ЛЭТИ». 2006. № 8. С. 99-102.

2. Доклад о развитии цифровой (интернет) торговли ЕАЭС. М.: Евразийская экономическая комиссия, 2019. URL: https://docs.eaeunion.org/pd/ru-ru/0113644/pd_06032019_doc.pdf (дата обращения: 15.02.2020).

3. Доклад о реализации основных направлений интеграции в рамках Евразийского экономического союза. М.: Евразийская экономическая комиссия, 2018. URL: http://www.eurasiancommission.org/ru/Documents/Доклад о реализации основных направлений интеграции-2018.pdf (дата обращения: 15.02.2020).

4. Доклад о цифровой экономике, 2019 год. Создание стоимости и получение выгод: последствия для развивающихся стран. Обзор. Женева: Организация Объединенных Наций, 2019. https://unctad.org/en/PublicationsLibrary/der2019_overview_ru.pdf (дата обращения: 15.02.2020).

5. Зампред китайского ЦБ: экономика быстро восстановится после победы над коронавирусом // Финмаркет. 2020. 7 февр. URL: http://www.finmarket.ru/news/5167100 (дата обращения: 15.02.2020).

6. Как китайские IT-компании выиграли от эпидемии коронавируса // Вести. Экономика. 2020. 10 февр. URL: https://www.vesti.ru/doc.html?id=3238250 (дата обращения: 15.02.2020).

7. Митрофанова Е. А. Особенности правового регулирования налогообложения электронной коммерции: опыт зарубежных стран / Е. А. Митрофанова // Налоги-журнал. 2019. № 4. С. 39-41.

8. Погорлецкий А. И. Международные аспекты цифрового налогового контроля / А. И. Погорлецкий, М. В. Кешнер // Цифровые технологии налогового администрирования: монография / И. А. Майбуров и др.; под ред. И. А. Майбурова, Ю. Б. Иванова. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2019. С. 92-104.

9. Погорлецкий А. И. Налогообложение трансграничных операций электронной коммерции: особенности, проблемы и возможности / А. И. Погорлецкий // Вестник Томского государственного университета. Экономика. 2019. № 46. С. 229-250.

10. Погорлецкий А. И. Электронная коммерция и гармонизация налоговых систем в мировой экономике / А. И. Погорлецкий // Финансовый мир. 2002. № 1. С. 369-380.

11. Право ВТО: теория и практика применения / под ред. Л. П. Ануфриевой. М.: Инфра-М, 2016.

12. Проничева Е. Ю. Виртуальный мир: вызов современному налогообложению / Е. Ю. Проничева, Е. А. Азизова // Закон. 2014. № 9. С. 96-101.

13. Соколовская Е. В. Косвенное налогообложение трансграничных сделок в электронной торговле / Е. В. Соколовская // Экономика и управление. 2017. № 8 (142). С. 37-47.

14. Соколовская Е. В. Косвенное налогообложение электронной торговли в открытой экономике / Е. В. Соколовская // Эволюция международной торговой системы: проблемы и перспективы: материалы Международной конференции. СПб., 2017. С. 428-436.

15. Сутырин С. Ф. Налоги и налоговое планирование в мировой экономике / С. Ф. Сутырин, А. И. Погорлецкий. СПб.: Изд-во В. А. Михалова; Полиус, 1998.

16. Энциклопедия теоретических основ налогообложения / под ред. И. А. Майбурова, Ю. Б. Иванова. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2016.

17. Moody’s: вспышка коронавируса в Китае приведет, в первую очередь, к снижению потребительских расходов // Финмаркет. 2020. 4 февр. URL: http://www.finmarket.ru/database/news/5164950 (дата обращения: 15.02.2020).

18. A Digital Single Market Strategy for Europe: Communication from the Commission to the European Parliament, the Council, the European Economic and Social Committee and the Committee of the Regions. Brussels, 2015. URL: https://eur-lex.europa.eu/legal-content/EN/TXT/?uri=celex%3A52015DC0192 (дата обращения: 15.02.2020).

19. Action 1: Tax Challenges Arising from Digitalisation // Organisation for Economic Co-operation and Development. URL: https://www.oecd.org/tax/beps/beps-actions/action1/ (дата обращения: 15.02.2020).

20. Areddy J. T. Coronavirus closes China to the world, straining global economy / J. T. Areddy // The Wall Street Journal. 2020. 3 Feb. URL: https://www.wsj.com/articles/coronavirus-closes-china-to-the-world-straining-global-economy-11580689... (дата обращения: 15.02.2020).

21. Carstens A. Global market structures and the high price of protectionism: overview panel remarks / A. Carstens // Bank for International Settlements. URL: https://www.bis.org/speeches/sp180825.pdf (дата обращения: 15.02.2020).

22. Council Directive (EU) 2017/2455 of 5 December 2017 amending Directive 2006/112/EC and Directive 2009/132/EC as regards certain value added tax obligations for supplies of services and distance sales of goods // Official Journal of the European Union. 2017. No. L 348. Pp. 7-22. URL: https://eur-lex.europa.eu/legal-content/EN/TXT/?uri=OJ:L:2017:348:TOC

23. Council Directive 2006/112/EC of 28 November 2006 on the common system of value added tax // Official Journal of the European Union. 2006. No. L 347/1. Pp. 1-118. URL: https://eur-lex.europa.eu/eli/dir/2006/112/oj

24. Council Implementing Regulation (EU) 2017/2459 of 5 December 2017 amending Implementing Regulation (EU) No 282/2011 laying down implementing measures for Directive 2006/112/EC on the common system of value added tax // Official Journal of the European Union. 2017. No. L 348/32. Pp. 32-33. URL: https://eur-lex.europa.eu/legal-content/EN/TXT/HTML/?uri=CELEX:32017R2459&from=EN

25. Council Regulation (EU) 2017/2454 of 5 December 2017 amending Regulation (EU) No 904/2010 on administrative cooperation and combating fraud in the field of value added tax // Official Journal of the European Union. 2017. No. L 348/1. Pp. 1-6. URL: https://eur-lex.europa.eu/eli/reg/2017/2454/oj?locale=en

26. Europe continues to dominate global e-commerce ranking: press release // United Nations Conference on Trade and Development. 2019. 3 Dec. URL: https://unctad.org/en/pages/PressRelease.aspx?OriginalVersionID=544 (дата обращения: 15.02.2020).

27. Global e-commerce sales surged to $29 trillion // United Nations Conference on Trade and Development. 2019. 29 March. URL: https://unctad.org/en/pages/newsdetails.aspx?OriginalVersionID=2034 (дата обращения: 15.02.2020).

28. International trade and e-commerce // Congressional Research Service Report. 2019. 1 May. URL: https://crsreports.congress.gov/product/pdf/IF/IF11194 (дата обращения: 15.02.2020).

29. Modernising VAT for cross-border e-commerce // European Commission. URL: https://ec.europa.eu/taxation_customs/business/vat/modernising-vat-cross-border-ecommerce_en (дата обращения: 15.02.2020).

30. Proposal for a Council Directive Amending Directive 77/388/EEC as regards the value added tax arrangements applicable to certain services supplied by electronic means // Official Journal of the European Communities. 2000. URL: https://eur-lex.europa.eu/legal-content/EN/TXT/PDF/?uri=CELEX:52000PC0349(02)&from=EN

31. Razin A. International fiscal policy coordination and competition: an exposition / A. Razin, E. Sadka // NBER Working Papers. 1991. No. 3779. DOI: 10.3386/w3779

32. Remarks by Commissioner Gentiloni Presenting the Winter 2020 Economic Forecast // European Commission. 2020. 13 Feb. URL: https://ec.europa.eu/commission/presscorner/detail/en/speech_20_246 (дата обращения: 15.02.2020).

33. Report of the Commission Expert Group on Taxation of the Digital Economy // European Commission. 2014. 28 May. URL: https://ec.europa.eu/taxation_customs/sites/taxation/files/resources/documents/taxation/gen_info/goo... (дата обращения: 15.02.2020)

34. Review of progress and pending challenges in measuring domestic and cross-border e-commerce 2016-2019 // United Nations Conference on Trade and Development, Working Group on Measuring E-Commerce and the Digital Economy. 2019. 3-4 Dec. URL: https://unctad.org/meetings/en/SessionalDocuments/tdb_ede_WorkingGroup2019_BN01_en.pdf (дата обращения: 15.02.2020).

35. Secretariat Proposal for a «Unified Approach» under Pillar One: public consultation document // Organisation for Economic Co-operation and Development. 2019. 9 Oct. — 12 Nov. URL: https://www.oecd.org/tax/beps/public-consultation-document-secretariat-proposal-unified-approach-pil... (дата обращения: 15.02.2020).

36. Terzi N. The impact of e-commerce on international trade and employment / N. Terzi // Encyclopedia of E-Commerce Development, Implementation, and Management. 2016. Pp. 2271-2287. URL: https://www.igi-global.com/chapter/the-impact-of-e-commerce-on-international-trade-and-employment/14... (дата обращения: 15.02.2020).

37. Towards a Single Eu Vat Area — Time to Decide: Communication from the Commission to the European Parliament, the Council and the European Economic and Social Committee on an Action Plan on Vat. Brussels, 2016. URL: https://eur-lex.europa.eu/legal-content/EN/TXT/?uri=COM%3A2016%3A148%3AFIN

38. World economic situation. prospects. fact sheet // United Nations Conference on Trade and Development. 2020. 16 Jan. URL: https://unctad.org/en/PublicationChapters/wesp2020_factsheet_en.pdf (дата обращения: 15.02.2020).

39. World Trade Report 2018. The Future of World Trade: How Digital Technologies are Transforming Global Commerce. Geneva: The World Trade Organization, 2018. URL: https://www.wto.org/english/res_e/publications_e/world_trade_report18_e_under_embargo.pdf (дата обращения: 15.02.2020).

40. World Trade Report 2019. The Future of Services Trade. Geneva: The World Trade Organization, 2019. https://www.wto.org/english/res_e/booksp_e/00_wtr19_e.pdf (дата обращения: 15.02.2020).