Зоны налоговых рисков и специфика налоговых правонарушений в России и Франции при взимании НДС

Об авторах:

Тифин Пьер, доктор юридических наук, профессор публичного права, декан факультета права, экономики и управления, Университет Лотарингии (г. Мец, г. Нанси, Франция); pierre.tifine@univ-lorraine.fr

Огородникова Ирина Ивановна, кандидат социологических наук, доцент кафедры кафедры экономики и финансов Финансово-экономического института Тюменского государственного университета; i.i.ogorodnikova@utmn.ru

Степанов Александр Александрович, аспирант, факультет права, экономики и управления, Университет Лотарингии (г. Мец, г. Нанси, Франция); daistipuhu@gmail.com

Аннотация:

Преобладание косвенного налогообложения при формировании доходов федерального бюджета в Российской Федерации во многом обусловлено введением в 1992 г. налога на добавленную стоимость. К 2019 г. доля НДС в консолидированном бюджете занимала около 20%. Однако современные подходы налоговой политики при формировании бюджета разных стран по-прежнему связаны с налоговыми рисками. Рискология налогообложения изучает спектр негативных финансовых последствий как для государства, так и для налогоплательщиков, что, в свою очередь, обусловлено рядом внутренних и внешних факторов. Налог на добавленную стоимость во многих странах мира занимает безусловные лидирующие позиции и является бюджетоообразующим, и поэтому уклонение от уплаты НДС чревато как для экономики страны, так и для наполняемости бюджета. Цифровизация процесса налогового администрирования и применение IT-технологий позволили увеличить поступления налога на добавленную стоимость, но при этом не смогли устранить налоговые нарушения, возникающие при его исчислении и взимании. Внедрение цифровых технологий налогового администрирования усиливает позиции государства в сфере налогового контроля. Установление ставки НДС с 2019 г. до 20% как косвенного налога повлекло увеличение налогового бремени и только усилило возникновение налоговых правонарушений. Данный аспект характерен для всех стран, применяющих в своей налоговой системе налог на добавленную стоимость.

Список литературы:

1. Антипина Н. Л. Социально-экономические проблемы интеллектуализации общества / Н. Л. Антипина, А. В. Калинина, С. М. Моор // Вестник Сургутского государственного университета. 2019. № 4 (26). С. 7-14.

2. Бакша Н. В. Управление рисками: учеб. пособие / Н. В. Бакша. Тюмень: Изд-во Тюменского государственного университета, 2010. 259 с.

3. Гамукин В. В. Комбинаторика рисков бюджетной системы / В. В. Гамукин // Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях. 2015. № 19 (379). С. 18-26.

4. Гамукин В. В. Снижение платежеспособности налогоплательщиков как фактор бюджетного риска / В. В. Гамукин // Вестник Тюменского государственного университета. Социально-экономические и правовые исследования. 2017. Том 3. № 1. С. 223-237.

5. Гончаренко Л. И. Налоговые риски: теория и практика управления / Л. И. Гончаренко // Финансы и кредит. 2009. № 2 (338). С. 2-11.

6. Гончаренко Л. И. Основные риски государства при изменении налогового законодательства в отношении крупнейших налогоплательщиков / Л. И. Гончаренко, Н. Г. Вишневская, В. И. Голишевский // Налоговая политика и практика. 2016. № 4 (160). С. 52-61.

7. Данные по формам статистической налоговой отчетности // Официальный сайт Федеральной налоговой службы России. URL: https://www.nalog.ru/rn77/related_activities/statistics_and_analytics/forms/

8. Лазутина Д. В. Налоговая нагрузка и методы ее расчета: дис. … канд. экон. наук / Д. В. Лазутина. Тюменский государственный университет. Тюмень, 2005.

9. Майбуров И. А. Методологические аспекты учета вклада теневой экономики в расчетах налоговой нагрузки / И. А. Майбуров // Аудиторские ведомости. 2012. № 9. С. 50-62.

10. Майбуров И. А. Проблема уклонения от налогов: теоретический анализ, изучение факторов и последствий / И. А. Майбуров, А. М. Соколовская // Вестник Уральского федерального университета. Серия: Экономика и управление. 2012. № 3. С. 4-15.

11. Майбуров И. А. Реформирование налоговой системы: обсуждение проблем и перспектив / И. А. Майбуров, Ю. Б. Иванов, Л. И. Гончаренко // Налоговая политика и практика. 2012. № 8 (116). С. 10-12.

12. Майбуров И. А. Уклонение от уплаты налогов. Проблемы и решения: монография / И. А. Майбуров и др.; под ред. И. А. Майбурова, А. П. Киреенко, Ю. Б. Иванова. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2015. 384 с.

13. Майбуров И. А. Цифровые технологии налогового администрирования: монография / И. А. Майбуров и др.; под ред. И. А. Майбурова, Ю. Б. Иванова. Москва: ЮНИТИ-ДАНА, 2019. 263 с.

14. Моор С. М. Некоторые базовые составляющие формирования гражданского общества в условиях реального и виртуального пространства / С. М. Моор, П. К. Моор // Государство и гражданское общество: правовые проблемы взаимодействия: сборник статей Международной научно-практической конференции. 2007. С. 243-248.

15. Новосёлов К. В. Перспективы развития риск-менеджмента в налоговой сфере / К. В. Новосёлов // Экономика. Налоги. Право. 2017. Том 10. № 6. С. 29-38.

16. Новосёлов К. В. Развитие налогового контроля с учетом применения современных информационных технологий / К. В. Новосёлов // Современные информационные технологии как основа совершенствования налоговой системы. 2018. С. 149-156.

17. Новосёлов К. В. Трансформация налогового контроля НДС в условиях цифровой экономики / К. В. Новосёлов // Инновационное развитие экономики. 2019. № 5-1 (53). С. 188-191.

18. Отчет по форме № 2-НК по итогам 2019 года // Официальный сайт Федеральной налоговой службы России. https://www.nalog.ru/rn72/related_activities/statistics_and_analytics/forms/8460139/

19. Противодействие рискам мошенничества при формировании отчетности как фактор обеспечения экономической безопасности российских организаций / Л. Ф. Шилова, О. А. Кузьменко // Инновационное развитие экономики. 2018. № 2 (44). С. 221-224.

20. Шилова Л. Ф. Организация оценки и управление рисками как элемент системы внутреннего контроля предприятия / Л. Ф. Шилова, М. С. Узлов // Инновационное развитие экономики. 2018. № 2 (44). С. 198-206.

21. Эффективность работы ФНС России // Официальный сайт Федеральной налоговой службы России. URL: https://www.nalog.ru/rn72/related_activities/statistics_and_analytics/effectiveness/

22. Annuaire statistique 2018 // Ministère de l’Action et des Comptes publics — DGFiP, données d’assiette. URL: http://www2.impots.gouv.fr/documentation/statistiques/annuaire2018/pages_web/statistiques2018.htm

23. CF — Infractions et sanctions — Infractions et pénalités particulières aux taxes sur le chiffre d’affaires et taxes assimilées // Bulletin Officiel des Finances Publiques-Impôts. URL: https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/4370-PGP.html

24. Code général des impôts // Légifrance, le service public de la diffusion du droit. URL: https://www.legifrance.gouv.fr/affichCode.do;jsessionid=E5B1A96549740B2CE14CB5E672E808EC.tplgfr41s_2...

25. Comment fonctionne l’autoliquidation de TVA // Le Journal du Net. URL: https://www.journaldunet.fr/management/guide-du-management/1201357-comment-fonctionne-l-autoliquidat...

26. Directives pour l’application des amendes proportionnelles et non proportionnelles à la TVA // Service Public Federal Finance. URL: https://finances.belgium.be/sites/default/files/downloads/123-politique-amende-tva-20180730.pdf

27. First Council Directive 67/227/EEC of 11 April 1967 on the harmonisation of legislation of Member States concerning turnover taxes // Official Journal of the European Communities. English Special Edition: Series I. 1967. Pp. 14-15. URL: https://op.europa.eu/en/publication-detail/-/publication/93de7850-0dba-4bdb-a393-b09653120da6/langua...

28. Les rapports d’activité de la DGFiP // Le portail de l’Économie, des Finances, de l’Action et des Comptes publics. URL: https://www.economie.gouv.fr/dgfip/rapports-dactivite-dgfip

29. Pénalité de retard sur TVA // L-Expert-comptable.com. URL: https://www.l-expert-comptable.com/a/530050-penalite-de-retard-sur-tva.html

30. Qu’est-ce que la TVA? // Vie publique: au coeur du débat public. URL: https://www.vie-publique.fr/fiches/21884-quest-ce-que-la-tva-taxe-sur-la-valeur-ajoutee

31. Sanctions fiscales en matière de TVA en France // Corintax Consulting. URL: https://www.corintax.com/news/guide-on-vat-penalties-and-default-interests-in-france/

32. Value-Added Tax // Wikipedia, the Free Encyclopedia. URL: https://en.wikipedia.org/wiki/Value-added_tax